Что такое вычет по ндс

Что такое налоговый вычет по НДС? Какие условия применения вычета по налогу на добавленную стоимость, кто из налогоплательщиков вправе его применять? Ответы в статье. Налоговые вычеты по НДС дают возможность уменьшить налог, который налогоплательщик рассчитал к уплате за квартал, на разрешенные законодательством суммы. Налоговых вычетов по НДС довольно много, и все они перечислены в ст. 171 НК РФ. Давайте разберемся, что же они собой представляют и как правильно

Возмещение НДС

Иногда случаются ситуации, когда НДС к вычету оказывается больше чем тот, который нужно уплатить. В этом случае разница между суммами может быть возмещена или зачтена.

Возмещение подразумевает возврат разницы между суммами налогоплательщику. Так же разницу можно зачесть в счет штрафов, пени или долгам по другим налогам. Иногда ФНС может сделать это без ведома самого налогоплательщика.

Вычет НДС – это возможность вернуть часть уплаченного ранее налога. Лучше заранее узнать все нюансы и разобраться в условиях применения, чтобы этот процесс был произведен быстро и без лишних трудностей.

Что такое вычет НДС?

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ уплачивающая налоги организация может снизить общую сумму уплаченных налогов на установленные статьей вычеты. Это возможно, только если налоги были исчислены согласно правилам, указанным в ст. 166 НК РФ.

Вычет НДС образно можно назвать «входным» налогом, который снижает общую сумму налогов, которые необходимо уплатить в государственный бюджет.

Вычеты НДС с аванса и условия их применения

Аванс, согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ — это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров.

Авансовые вычеты по НДС и условия их применения предусмотрены ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС с аванса покупателем возможен тогда, когда выполнен ряд условий:

• аванс уплачен в счет будущих поставок товара, предназначенных для деятельности, облагаемой НДС;
• наличие счета-фактуры на аванс;
• в договоре поставки товара предусмотрены условия предварительной оплаты.

Причем не важно, наличными или в безналичной форме произведена предоплата, при соблюдении всех вышеуказанных условий налогоплательщик вправе принять налог к вычету.

Если одно из условий вычета НДС не будет выполнено, то налоговая инспекция откажет в вычете.

Проводки НДС к вычету

Для обобщения данных по НДС в бухгалтерском учете используется соответствующий субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС».

По кредиту счета 68 отражается начисление НДС:

• при реализации товаров (работ, услуг): Дт 90 Кт 68;
• при получении авансов: Дт 76 Кт 68.

По дебету счета 68 отражается уменьшение НДС:

• при предъявлении налога к вычету: Дт 68 Кт 19;
• при зачете налога с полученных авансов: Дт 68 Кт 76.

Для учета «входящего» НДС с покупки товаров применяется следующая проводка: Дт 19 Кт 60 (76).

Проводка по вычету НДС делается независимо от того, уплачено ли поставщику за товар. Факт неоплаты поставки отношения к вычету НДС не имеет. Это значит, что принять НДС к вычету налогоплательщик может и тогда, когда расчеты с поставщиком еще не произведены, а в учете у него числится кредиторская задолженность.

Авансовый счет-фактура: как оформляется вычет по НДС

Авансовый счет-фактура: как оформляется вычет по НДС

В деловой практике нередки ситуации, когда покупатель вносит поставщику аванс в счет будущих поставок. Вычет по данному налогу получить можно, о чем свидетельствует норма, содержащаяся в п. 9 ст. 172 НК РФ. Но при этом должны быть соблюдены следующие условия:

• Поставщик, получивший аванс, должен выставить счет-фактуру.
• Этот документ должен быть оформлен в соответствии с нормами НК РФ.
• Должен иметься платежный документ, подтверждающий авансирование поставки.
• Стороны должны иметь оформленный договор поставки (или иной документ), в котором отдельно предусмотрена авансовая оплата.

Если стороны решат при авансировании воспользоваться безденежными расчетами, вычет применить будет нельзя, поскольку не будет выполнено требование о наличии подтверждающего платежного документа. Кроме того, при таких взаимоотношениях счета-фактуры не вносятся в книгу покупок. А ведь именно этот регистр является основанием для составления налоговой декларации по НДС.

 

Условие 2: принятие к учету

Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.

Действительно, видов учета существует несколько, например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации – это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе «О бухгалтерском учете» от № 402-ФЗ.

Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.

Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?

Ответ на этот вопрос вы найдете в нашем материале «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию».

Кто имеет право на вычет

Право на применение налоговых вычетов НДС имеют следующие налогоплательщики (п. 1 ст. 143 НК РФ):

• юрлица;
• ИП;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Однако и неплательщик НДС может принять к вычету налог (п. 8 ст. 145, п. 6 ст. , п. 9 ст. НК РФ). Это становится возможным, когда организация или ИП утратили право:

• на применение УСН и патентной систем налогообложения, ЕНВД;
• освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

С квартала, в котором это право утрачено, организация или ИП должны начислять и платить НДС.

В этом квартале у плательщика появляется право на предъявление НДС к вычету при одновременном выполнении трех условий (наличие счета-фактуры, оприходование товара, использование товара в деятельности, облагаемой НДС). В данном случае третье условие выполняется только в том случае, если товар не был использован организацией или ИП в то время, когда они не являлись плательщиками НДС. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина РФ от № 03-11-06/2/77709, от № 03-11-11/12249.

Обратите внимание, что п. 6 ст. НК РФ содержит информацию о вычете НДС с покупок, которые не были учтены в составе расходов. То есть плательщики на УСН с объектом «доходы» права на вычет не имеют (определение КС РФ от № 62-О).

Условия для вычета НДС

Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюсти следующие условия:

• Участие объектов «входного» НДС в налогооблагаемых операциях;
• принятие приобретенных объектов к учету;
• наличие счета-фактуры, соответствующей требованиям.

Рассмотрим подробнее каждое условие.

Первое условие подразумевает, что вычетом можно воспользоваться только в ситуациях, когда «входной» НДС причисляется к объектам, которые используются в процессах, облагаемых НДС. При этом не имеет значение, используются объекты непосредственно в производстве или являются лишь вспомогательным средством. То есть таким объектом может быть как оборудование, так и офисная техника.

Важно!

Не имеет значения, в какой момент времени ресурсы начали использовать в налогооблагаемых процессах. Вычет по НДС можно применить сразу после приобретения объекта.

Второе условие заключается в принятии к учету товаров и услуг. При этом в законе «О бухгалтерском учете» №402 говорится, что для отражения операции необходимо основание, каковым является первичный документ.

В случае обнаружения налоговыми органами нарушений в первичной документации, в вычете может быть отказано.

При совершении операций с иностранными партнерами основанием для вычета может стать таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату НДС.

Неправильно оформленная счет-фактура послужит поводом для отклонения вычета НДС. Счет фактура должна содержать в себе:

• Номер и дату создания;
• наименование обеих сторон сделки, реквизиты и адреса;
• наименование и контакты отправителя и получателя груза;
• при совершении авансовых платежей необходимо указать номера платежных документов;
• список товаров или услуг и их количество;
• стоимость за единицу товара или услуги и суммарную стоимость;
• процент налогообложения;
• сумму НДС;
• стоимость товаров и услуг с учетом налога;
• при покупке иностранных товаров необходимо указать страну происхождения.

Когда в счете-фактуре указаны все необходимые данные, нужно чтобы ее подписали все уполномоченные лица.

Сроки принятия НДС к вычету

Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. №382-ФЗ позволил с 1 января 2015 года принять НДС к вычету не сразу, а в течение трех лет с момента оприходования товаров (работ, услуг).

Однако это правило применимо не ко всем вычетам, а только к указанным в п.2 ст. 171 НК РФ, то есть к суммам налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, находящихся в России, или уплаченным при ввозе на ее территорию для использования в налогооблагаемых операциях либо для перепродажи. Остальные случаи, изложенные в пп. 3-14 статьи, требуют применить вычет НДС не позднее последнего дня того квартала,  в котором на него возникло право.

Условие 3: наличие счета-фактуры

И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в п. 1 ст. 169 НК РФ.

См. также нашу статью «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Однако счет-фактура хоть и необходимый, но не единственный документ, который служит основанием для вычета. Так, при импортных операциях иностранные партнеры не выставляют российским покупателям счета-фактуры, но это не значит, что право на вычет «входного» НДС потеряно: в этом случае основаниями для применения вычета послужат таможенная декларация и платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне.

Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте здесь.

И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС».

 Какие предусмотрены налоговые вычеты по НДС в 2016 году

 Какие предусмотрены налоговые вычеты по НДС в 2016 году

Все установленные НК РФ вычеты по НДС на 2016 год можно условно разделить на две категории: общие и специальные.

К первой категории относятся те вычеты, которые без оговорок подходят под определение входного налога. То есть такого налога, который партнеры предъявили налогоплательщику в результате приобретения последним материальных и нематериальных объектов и прав, а также в результате приобретения объектов, которые затем планируется перепродать. Подробно о том, какие суммы налога подлежать вычету по общему правилу, поясняется в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Ко второй категории — специальных вычетов — следует отнести оставшиеся их разновидности, поименованные в пп. 3–12 ст. 171 НК РФ. Общее у них одно: они применимы лишь к конкретным обстоятельствам. Вычет по НДС можно отнести к категории специальных вычетов, если он осуществляется в следующих случаях:

• Перечисление авансовых платежей за будущие поставки.
• Капитальное строительство.
• Представительские и командировочные расходы.
• Возврат товаров и пр.

Теперь раскроем условия, которые следует выполнить для получения права на вычет.

Вычету подлежат…

Вычету подлежат следующие суммы НДС:

• те, которые предъявили продавцы при приобретении товаров на территории РФ, а также уплаченные при ввозе товаров в РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные с авансов под предстоящую поставку товаров (пп. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
• уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные по операциям реализации товаров на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
• восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве уставного капитала (п. 11 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные покупателем при увеличении стоимости и/или объема отпущенных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные плательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истекли 180 дней с даты выпуска этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).

Разновидности налоговых вычетов

Вычетам могут быть подвергнуты только определенные категории сумм налогов, подробно о которых можно узнать в п. 2-14 ст. 171 НК РФ.

Эти суммы налогов можно разделить два вида.

Первый вид – это общие. К ним относятся суммы налога, которые налогоплательщик уплатил:

• При покупке товаров, услуг или имущественных прав в пределах РФ;
• при перевозке товаров через границу в Россию или другие территории, которые подчиняются российскому законодательству;
• при таможенном выпуске товаров для переработки или внутреннего потребления.

Второй вид – это специальные суммы налогов. К ним относятся все остальные суммы налогов, которые применимы для отдельных ситуаций. К суммам налогов второго вида относятся те, которые:

• Предъявлены налогоплательщику, который является иностранным лицом и не состоит на налоговом учете в РФ;
• исчислены налогоплательщиками, которые являются организациями , занимающимися розничной торговлей. Товары при этом должны быть реализованы физическим лицам, которые являются иностранными гражданами в соответствии с п. 1 ст. 169.1 НК РФ, и вывезены за пределы России;
• предъявлены покупателю и уплачены в государственный бюджет при продаже товаров, их возврате или отказе от них;
• предъявлены налогоплательщику подрядчиками при ликвидации, монтаже, сборке и разборке основных средств и т. д.;
• предъявлены налогоплательщику после покупки товаров или услуг, необходимых для строительных или ремонтных работ;
• предъявлены налогоплательщику поле покупки объектов незавершенного строительства;
• уплачены по командировочным или представительским расходам;
• начислены с денежных средств, которые были уплачены как предоплата за поставку товаров или услуг;
• исчислены при отсутствии документов, указанных в ст. 165 НК РФ при реализации товаров или услуг из п. 1 ст. 164 НК РФ;
• являются разницей между суммами налога, при изменении стоимости объектов продажи;
• и другие.

Где в декларации по НДС отражаются вычеты?

В налоговой декларации по НДС вычеты отражаются в общем случае по строкам 120-185 Раздела 3 по видам вычетов, а общая сумма НДС-вычетов – по строке 190 Раздела 3 декларации (Приказ ФНС от № ММВ-7-3/558@). Применительно к операциям, облагаемым по ставке 0% (в т.ч. когда обоснованность применения ставки не подтверждена), НДС-вычеты отражаются также по строкам:

• 030, 040 Раздела 4;
• 050, 070, 080, 090 Раздела 5;
• 060 Раздела 6.

Кто имеет право на вычет НДС?

Право принять НДС к вычету имеют все лица, которые обязаны уплачивать НДС в государственный бюджет (п. 1 ст. 143 НК РФ):

• Организации;
• ИП;
• Лица, перемещающие товары через границу в соответствии законами Таможенного союза.

Отдельно стоит разобрать ситуацию, когда организация или ИП освобождены от обязанности уплачивать налоги. В п. 1 ст. 145 НК РФ указано, что это возможно в том случае, если суммарная выручка за три предыдущих месяца была меньше 2 млн. рублей.

Организации и ИП, освобожденные от налогового бремени, не могут принять к вычету НДС. Однако, как только это право будет утрачено, возможность использовать вычет появляется вновь, вместе с обязанностью уплачивать НДС.

Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле?

Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДС по такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.

Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») — это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.

Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.

О том, какими еще способами может быть нанесена подпись, читайте в статье «Проверяйте подписи на счетах-фактурах: за собственноручными могут скрываться факсимиле и их аналоги».

Порядок применения налоговых вычетов

Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).

Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю. Подписаться С условиями обработки персональных данных согласен

Отражение НДС к вычету в книге покупок

Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:

• Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
• Бланки строгой отчетности и их копии;
• Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.

Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия

Что это значит - принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.

Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.

Итак, для того чтобы зачесть «входящий» налог, надо выполнить одновременно три условия принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары должны быть куплены для осуществления операций, облагаемых НДС.
2. Товары должны быть поставлены на учет.
3. Наличие правильно оформленного счета-фактуры продавца (ст. 169 НК РФ) и соответствующих документов.

Например, АО устроило банкет на 8 Марта. Налог, уплаченный продавцу, к вычету принять нельзя, даже при наличии правильного счета-фактуры, так как не выполняется первое условие. НДС в данном случае должен быть учтен на счет 91.

Как быть с вычетом по налогу при покупке ОС? Ранее ФНС считала, что НДС по приобретенным объектам можно принять к зачету только после постановки объекта на учет на счет 01. Такую позицию поддерживали и некоторые суды. Однако определение ВАС России от № ВАС-1795/09 указало на то, что покупатель имеет право на вычет НДС по приобретенным ОС с момента принятия ОС на учет, т. к. НК РФ не содержит указаний, на каком счете должна быть отражена покупка объекта. С данной позицией согласен и Минфин. В своем письме от № 03-07-11/38824 он прямо указал на вычет НДС по ОС в момент отражения объекта на счете 08.

Первичные документы есть в наличии и оформлены по всем правилам

Первичные документы есть в наличии и оформлены по всем правилам

Вычет по данному налогу будет неправомерен, если у налогоплательщика, приобретшего объект, не окажется первичных документов на него. В первую очередь имеется в виду счет-фактура, получаемый от поставщика. При этом данный документ должен быть оформлен согласно п. 1 ст. 169 НК РФ по строгим правилам.

Сами правила приведены в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Если же счет-фактура, имеющийся на руках у налогоплательщика, не будет соответствовать им, НДС к вычету поставить нельзя. При обнаружении такого факта в ходе камеральной проверки налоговые органы отказывают в вычете и затем доначисляют эквивалентную сумму налога и выставляют все положенные в таких случаях пени.

Помимо счета-фактуры при отдельных операциях для обоснования вычета могут быть использованы и другие документы. Так, импорт товаров оформляется таможенными декларациями и платежками, в которых отражен НДС, внесенный на таможне. Этих документов будет достаточно для законного применения вычета, тем более что зачастую счет-фактура иностранными компаниями не выставляется.

 

Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2019

Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.

Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:

• при возврате товаров;
• капстроительстве и СМР;
• по командировкам;
• авансам;
• при изменении цены товара и другие.

ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.

Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.

Также о порядке применения вычетов читайте в статье «Порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия».

Вычет по НДС в 2016 году: как правильно оформлять счет-фактуру

Вычет по НДС в 2016 году: как правильно оформлять счет-фактуру

Налоговым кодексом установлены требования к счету-фактуре, при выполнении которых становятся возможны налоговые вычеты по НДС. В документе должны обязательно присутствовать следующие сведения:

• Номер.
• Дата составления документа.
• Информация о продавце (наименование, адрес, коды).
• Информация о грузоотправителе (аналогичный состав сведений).
• Номер и дата платежного документа (данные вносятся, если уплачивались авансы).
• Информация о покупателе (аналогичный состав сведений).
• Валюта, с помощью которой ведутся расчеты.
• Наименование реализуемого объекта, единица измерения объекта, цена за единицу без налога, общая стоимость без НДС, налоговая ставка, размер исчисленного налога, стоимость с НДС, страна, из которой произошел объект, представленные в табличной форме.
• Подписи руководителя предприятия и главбуха. Если счет-фактуру оформлял индивидуальный предприниматель, одной его подписи достаточно.

Электронный вариант документа должен быть заверен электронной подписью лица, имеющего на такие действия соответствующие полномочия.

При получении счета-фактуры от поставщика налогоплательщик должен проверить правильность составления документа. Если в документе найдутся неточности или ошибки, следует отдать его на исправление.

Может случиться, что присланный счет-фактура содержит не оригинал подписи, а факсимиле. Такие документы принимать не следует. В противном случае у налоговой инспекции появится право признать произведенный по данному документу вычет неправомерным. При принятии такого решения они исходят из следующих факторов:

• Во-первых, в Налоговом кодексе нет прямого разрешения на такой вид удостоверения подлинности документа.
• Во-вторых, закон «О бухгалтерском учете» прямо указывает, что подписи должны быть обязательно личными.

Нужно сказать, что и судебные решения по вычетам, осуществленным на основании счетов-фактур с факсимильными подписями, чаще всего выносятся в пользу налоговиков.

Отражение в налоговом и бухучете

Только выполнив все условия принятия НДС к вычету одновременно, налогоплательщик имеет все основания применить вычет. Для фиксации этого действия в бухгалтерском учете вычет фиксируется следующими действиями: суммы «входящего» НДС приходуют по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», а списывают в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Счет-фактуры от поставщиков при этом регистрируются в книге покупок, на основании которой затем заполняется налоговая декларация по НДС.

Проводки будут следующими:

Дт 19 Кт 60 – отражен «входящий» НДС;

ДТ 68.НДС Кт 19 – НДС принят к вычету.

Если поставщик не предоставил счет-фактуры или она не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, применить право на вычет НДС нельзя. В этом случае сумма «входящего» НДС также отражается по дебету счета 19, но списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», не уменьшая базы для расчета налога на прибыль.

Проводки в этом случае:

Дт 19 Кт 60 – отражен «входящий» НДС;

ДТ 91 Кт 19 – НДС списан как прочие расходы.

Заполняя ежеквартальную декларацию по НДС, налогоплательщик обязан отразить в ней информацию о примененных вычетах. Данные сведения вносятся в строки 120-185 раздела 3 декларации, а общая сумма вычетов в строку 190 (Приказ ФНС России от N ММВ-7-3/558).

Если налогоплательщик имеет право на применение нулевой ставки НДС, то в декларации он заполняет разделы 4-6. Декларация предоставляется в ИФНС не позднее 25 числа, следующего за налоговым периодом - кварталом,в котором применялись вычеты.

Что такое НДС к вычету

За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:

1. Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
2. Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
3. У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.

О том, какие сроки отведены на выставление счетов-фактур, читайте в статье «Срок выставления счета-фактуры продавцом в 2019 году».

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.

Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.